Интернет конференции

Игорь Чуфаров

Згідно ппп.39.2.1.4 ПКУ господарською операцією з контрагентом для
цілей трансфертного ціноутворення є всі види операцій, договорів або
домовленостей, документально підтверджених або непідтверджених, що можуть впливати на об'єкт оподаткування податком на прибуток
підприємств платника податків, зокрема, але не виключно: операції з
товарами, такими як сировина, готова продукція тощо; операції з
придбання (продажу) послуг; операції з нематеріальними активами,
такими як роялті, ліцензії, плата за використання патентів, товарних
знаків, ноу-хау тощо, а також з будь-якими іншими об'єктами
інтелектуальної власності; фінансові операції, включаючи лізинг,
участь в інвестиціях, кредитах, комісії за гарантію тощо; операції з
купівлі чи продажу корпоративних прав, акцій або інших інвестицій,
купівлі чи продажу довгострокових матеріальних і нематеріальних
активів.

Визнані витрати на суму амортизації дисконту не є операцією платника
податків з контрагентом, тому не мають підпадати під контроль ТЦУ та
відображатись у Звіті про КО за 2017 рік.

Проте звертаємо Вашу увагу, що амортизація дисконту за своєю суттю є відображенням позики на ринкових умовах, а з 2018 року обсяг
контрольованих операцій з окремим контрагентом має визначитись
відповідно до принципу «витягнутої роки». Тому існує ризик, що при
наявності такої амортизації дисконту в 2018 році, розмір такої
амортизації може бути врахований податковими органами при визначені обсягу контрольованих операцій з таким контрагентом.

Дякуємо за Ваші запитання та участь у конференції!

Александр Федоссенко

Данный вопрос требует более детального анализа. В случае необходимости, пожалуйста, обращайтесь к нам по контактам, указанным в ссылке.

Александр Федоссенко

На данный момент контролирующие органы не высказали своего мнения относительно методологии анализа и выбора метода для тестирования дивидендов на соответствие условий такой операции принципу "вытянутой руки", поэтому целесообразным будет указывать в отчете о КО метод сопоставимой неконтролируемой цены, а не методы базирующиеся на показателях рентабельности.

Александр Федоссенко

Відповідно до ппп. 39.2.1.1 ПКУ платник податків повинен довести, що його контрагент саме сплачував податок на прибуток (корпоративний податок)  у звітному році. ДФС рекомендує платникам податків отримувати від контрагента документ, що видається фінансовим (податковим) органом відповідної країни, за формою, затвердженою згідно із законодавством цієї країни. Такий документ повинен бути належним чином легалізований та перекладений відповідно до законодавства України.

Зазначена рекомендація не обмежує платника податків у самостійному виборі способу та форми отримання інформації щодо сплати нерезидентом податку на прибуток (корпоративного податку) у звітному році.

Наприклад, якщо контрагент-нерезидент надасть платнику податків копію декларації з податку на прибуток та банківську виписку, про сплату такого податку, то господарські операції платника податків з таким нерезидентом не будуть визнаватись контрольованими, незважаючи на включення такої організаційно-правової форми у Перелік.

Игорь Чуфаров

Представительство нерезидента, которое является плательщиком налога на прибыль в Украине, должно подавать отчет о КО, осуществленных со своим главным офисом, начиная с 2018 года, если объем таких операций превысил 10 млн.грн. за отчетный период.

Если некоммерческое представительство не зарегистрировано плательщиком налога на прибыль, не подает декларацию по налогу на прибыль, и не уплачивает налог, то сумма полученного финансирования не попадает под контроль по ТЦО и не подлежит отражению в отчете о КО. 

Александр Федоссенко

Для начала предлагаем уточнить определение "резерва". 

Резервы (accruals), которые создаются под расходы, понесенные в отчетном периоде, и по которым на момент составления финансовой отчетности, не были получены первичные документы (акт выполненных работ), подлежат отражению в бухгалтерском учете в качестве расходов и соответствующему отражению в декларации по налогу на прибыль.

Резервы (provisions), которые создаются будущие операционные затраты (по импорту услуг от нерезидентов - связанных лиц) не подлежат отражению в декларации по налогу на прибыль.

Для целей ТЦО под контроль подпадают только резервы (accruals),  понесенные в отчетном периоде. Такие резервы (accruals) подлежат отражению в отчете о КО по достоверной оценке таких расходов. Для проведения такой операции в бухгалтерском учете необходимо составить первичный документ (бухгалтерскую справку) с указанием рассчитанной суммы расходов. 

При получении первичного документа от контрагента в последующих периодах, фактическая сумма расходов может отличаться от рассчитанной ранее суммы резерва (accruals). Такая разница подлежит включению в состав расходов того отчетного периода, в котором был получен первичный документ, с соответствующим отражением такой разницы в отчете о КО. 

Александр Федоссенко

При наданні роз'яснення щодо подібної ситуації із списком "низькоподаткових юрисдикцій" КМУ, податкові органи вказували на можливості використання операцій із нерезидентами до потрапляння юрисдикцій їх реєстрації у зазначений список у якості зіставних при дотриманні умов зіставності, якщо таке включення відбувалось в одному звітному періоді.

Проводячи аналогію з вказаним прикладом, можна дійти висновку, що при умові зіставності таких операцій, які відбулися до 27.07.2017, вони можуть бути використані як зіставні для цілей аналізу відповідності умов КО принципу "витягнутої руки".

Игорь Чуфаров

В соответствии с положениями ст. 39 НКУ показатель рентабельности должен быть рассчитан для каждой отдельной контролируемой операции или для группы контролируемых операций, которые могут быть сгруппированы по правилам, установленными в пп.39.3.8 НКУ.

При не соблюдении требований НКУ по расчету показателя рентабельности для  отдельной контролируемой операции/группы таких операций, существует риск, что налоговые органы могут самостоятельно расчитать показатель рентабельности, или в худшем случае, оспорить и прочие подходы к анализу по ТЦО (выбранный метод ТЦО, тестируемую сторону).

Александр Федоссенко

Відповідь: Код пов'язаності 502 вказується у ситуації, коли компаніями Б та В володіє безпосередньо та/або опосередковано одна і та сама юридична особа - в даному випадку, це компанія А. Також, відповідно до Розділу VI Порядку складання Звіту про КО, у разі опосередкованого володіння зазначається інформація про усіх осіб, через яких здійснюється опосередковане володіння корпоративними правами. Тому, інформація про компанію Г також має бути відображена у Звіті про КО. 

 У Додатку "Інформація про пов'язаність осіб", для компанії А необхідно вказати наступне:

 - частку безпосереднього володіння компанією Б у розмірі 99%

- частку безпосереднього володіння компанією В у розмірі 99%   

- частку опосередкованого володіння компанією В у розмірі 1%, вказавши юридичну особу, через яку здійснюється таке володіння - компанію Г.

Игорь Чуфаров

Відповідь 1: для 2017 року обсяг операцій для визнання їх контрольованими з кожним контрагентом перевищував 10 млн грн. Якщо обсяг операцій з окремим контрагентом не перевищив 10 млн грн, то такі операції не потрапляють під визначення контрольованих. Якщо у компанії не було інших операцій із вказаним контрагентом, то сума нарахованих відсотків не визначається контрольованою операцією та не має відображатись у Звіті про КО за 2017 рік. 

Сума наданих кредитів, позик, не враховується при визначенні вартісного критерію КО для цілей ТЦУ. 

Відповідь 2: якщо списання тіла позики та відсотків відбулося не через погашення (сплати грошових коштів), а шляхом списання з балансу, з відповідним визнанням доходів в бух.обліку і впливу на базу оподаткування податком на прибуток, то така операція списання формально підпадає під  визначення контрольованої та підлягає відображенню в Звіті про КО за 2018 рік.