ИНТЕРНЕТ-КОНФЕРЕНЦИИ

В данном случае нарушения налогового законодательства с  Вашей стороны нет. В соответствии с п. 1.3  Закона № 889 "О налоге на доход физлиц", доход с источником происхождения из Украины  - любой доход полученный плательщиком налога или начисленный в его пользу от осуществления на территории Украины любых видов деятельности, в том числе в виде заработной платы, начисленной (выплаченной) работодателем, независимо от того является такой работодатель резидентом или нерезидентом.  В соответствии с п. 4.1 Обзорного письма ГНАУ от 23.12.2009 р. № 28593/7/17-0717, в случае приобретения иностранцами статуса налогового резидента Украины, они являются плательщиками налога на доходы физических лиц, как относительно доходов с источником происхождения на территории Украины, так и относительно иностранных доходов.

Перевірка представництвом вимог податкового та валютного законодавства здійснюється в ході планових та позапланових перевірок, які здійснюються податковими органами відповідно до загального порядку їх проведення.

В даному випадку Ваше підприємство виступає як агент з незалежним статусом. Діяльність агента з незалежним статусом не призводить до виникнення представництва. Фактично, ви надаєте нерезиденту послуги, за що отримуєте винагороду. Це звичайний вид зовнішньоекономічної діяльності. Додаткову звітність до податкової подавати непотрібно.

В соответствии с Инструкцией о ведении трудовых книжек трудовые книжки сотрудников представительств ведет ГДИП. В связи с этим представительство не может самостоятельно вести трудовые книжки.

Последствия для сотрудников мне предвидеть сложно, этот вопрос требует дополнительного анализа. Возможно возникновение сложностей с подсчетом трудового стажа (если записи в трудових книжках будут поставлены под сомнение), однако зря пугать вас не хочу. Советую исправить положение и урегулировать вопрос в соотвествии с Инструкцией.

(З приводу відповідальності.  Згідно з ст. 41 КоАП «за порушення вимог законодавства про працю накладається штраф на посадових осіб підприємств, установ і організацій незалежно від форм власності та громадян – суб’єктів підприємницької діяльності». Відповідальність за організацію ведення обліку, зберігання і видачу трудових книжок покладається на керівника підприємства, установи, організації. За порушення встановленого порядку ведення обліку, зберігання і видачі трудових книжок посадова особа, яка відповідає за ведення трудових книжок, несе дисциплінарну, а в передбачених випадках іншу відповідальність (ст. 147 Кодексу законів про працю).

В соответствии с большинством конвенций о избежании двойного налогообложения, средства, вырученные от продажи основных фондов некоммерческого представительства,  облагаются налогом в стране нерезидента (главной компании). Т. е., не подлежат налогообложению налогом на прибыль в Украине.

При этом следует учитывать, что при переводе вырученных средств непосредственно на иностранный счет нерезидента (если соответствующей конвенцией не установлено иное) придется заплатить, так называемый, налог на репатриацию. Также при продаже основных средств более чем на 300 000 грн. возникает риск стать плательщиком НДС.

Постоянное представительство фактически не является организационно-правовой формой хозяйственной деятельности на территории Украины, а значение его заключается в том, что оно квалифицирует деятельность нерезидента на территории Украины, в зависимости от чего и возникает налоговый статус. Постоянное представительство подразумевает присутствие нерезидента посредством наличия фиксированного места бизнеса на территории Украины.

Таким образом, основными отличительными признаками постоянного представительства является:

1) наличие фиксированного места бизнеса;

2) помимо агентских функций, осуществление хозяйственной деятельности;

3) регистрация плательщиком налога на прибыль, и приравнивание к плательщику налогов на общих основаниях;

4) применение в целях налогообложения международных договоров (конвенций) об избежании двойного налогообложения.

Основными нормативными актами, которые регулируют деятельность постоянных представительств нерезидента являются следующие:

 - Приказ Министерства экономики Украины от 18.01.1996г. N 30 « Об утверждении Инструкции о порядке регистрации представительств иностранных субъектов хозяйствования в Украине»;

 - Приказ ГНАУ от 12.08.1997г. N 293 «Об утверждении Положения про порядок регистрации и учета постоянных представительств нерезидентов в Украине как плательщиков налога на прибыль»;

 - Приказ ГНАУ от 31.07.1997г. N 274 «Об утверждении Порядка составления расчета налога на прибыль нерезидента, который осуществляет деятельность на территории Украины через постоянное представительство»;

 - Закон Украины от 28.12.1994г. № 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий».

Ответ на этот вопрос   частично уже был дан в предыдущих ответах.

Для полноты ответа позволю себе процитировать Алексея Шматко (заместителя начальника отдела внутреннего контроля Департамента налогового контроля юридических лиц ГНА Украины, к.э.н., САР, сертифицированный аудитор, сертифицированный налоговый консультант):
Прежде чем отвечать непосредственно по сути вопроса, следует ответить на вопрос «Является ли представительство нерезидента постоянным представительством или нерезидентом в понимании Закона «О налогообложении прибыли предприятий».
Итак, в соответствии с п.1.17 ст.1 Закона «О налогообложении прибыли предприятий, постоянное представительство – это постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется хозяйственная деятельность в Украине.
В соответствии с п.1.16 ст.1, к нерезидентам в частности относятся представительства иноземных организаций и фирм, которые не осуществляют хозяйственной деятельности в Украине.
По сути, похожие определения содержит и Модель Конвенции ОЕСР об избежании двойного налогообложения, т.е. нормы национального законодательства и конвенций в данном случае в конкуренцию не вступают.
Таким образом:
1) если нерезидент осуществляет в Украине хозяйственную деятельность (именно нерезидент – неважно, через представительство или «в обход» представительства), то представительство имеет статус постоянного представительства нерезидента;
2) если нерезидент не осуществляет в Украине хозяйственную деятельность, то представительство имеет статус нерезидента.
Во втором случае представительство хотя и подает налоговую декларацию, но имеет абсолютное право заполнять данную декларацию с прочерками, не отражая в ней в т.ч. и полученное финансирование.
А вот в том случае, если представительство является постоянным представительством, вступают в силу положения п.13.8 ст.13 Закона, в частности положение о том, что с целью налогообложения представительство приравнивается к налогоплательщику, осуществляющему свою деятельность независимо от такого нерезидента (аналогичный тезис содержит и Модель Конвенции ОЕСР об избежании двойного налогообложения).
Этот тезис означает, что с целью налогообложения представительство рассматривается «как если бы» оно существовало в форме обособленного юридического лица-резидента, осуществляющего аналогичные функции.
Естественно, такое обособленно юридическое лицо-резидент включало бы полученные от нерезидента суммы финансирования в состав валовых доходов, т.к. суммы такого финансирования по сути представляют собой стоимость оказанных такому нерезиденту услуг. В идеале – данная сумма должна корректироватья до обычной цены подобных услуг, но вопрос определения обычной цены в данном случае неоднозначен (трудно найти рыночный аналог), поэтому – валовые доходы возникают на суммы полученного финансирования «один к одному».
Такая позиция неоднократно высказывалась и в письмах ГНА Украины.
Валовые расходы формируются по мере «освоения» финансирования с учетом правила первого события и прочими ограничениями, существующими в Украине.
В случае если прямой подсчет таких расходов затруднен, то валовые расходы признаются в размере 70% от валовых доходов, т.е. 70% от полученного финансирования. На практике, такой способ не вызывает нареканий налоговых органов на местах. Рискованным будет применения коэффициента 0,7 лишь в том случае, если реальные расходы (подтверждаемые банковскими выписками, первичными документами и т.д.) меньше, чем 70% валовых доходов – в этом случае по результатам проверки может быть доначислен налог на прибыль с разницы.

Ряд проблем указано при ответе на иные вопросы этой конференции.

Основным камнем преткновения во время применения конвенций является толкование таких понятий как «вспомогательная и  подготовительная деятельность». Законодательство Украины не содержит  определения этих терминов. По мнению налоговых органов, вспомогательной деятельностью являются те виды деятельности, которые не относятся к основным видам деятельности, указанным в учредительных документах компании или в соответствующем торговом (банковском) реестре.

При этом следует учитывать, что представительство не должно заниматься хозяйственной деятельностью, в частности, предоставлять услуги другим компаниям, кроме основной компании (например, организовывать клинические исследования для иных кроме материнской компаний).

Преимущественный налоговый статус некоммерческих представительств заключается в том, что осуществляя виды деятельности, предусмотренные соответствующей конвенцией (не осуществляя хозяйственной деятельности), поступления на счета такого представительства от главной компании не считаются прибылью и не подлежат налогообложению.

Для постоянных же представительств существует возможность применения особенного порядка определения размера прибыли (при затрудненном подсче валовых расходов), который позволяет платить налог на прибыль в размере ориентировочно 7% от всех поступлений на счет представительства (применение коэффициент 0,7 при определении валовых расходов).

В каждом вопросе касательно налогообложения представительств необходимо руководствоваться помимо национального законодательства также и положениями международных договоров Украины, которые имеют приоритет.

Практически во всех конвенциях об избежании двойного налогообложения предусмотрено, что представительство, которое осуществляет исключительно деятельность вспомогательного или подготовительного характера, либо осуществляет рекламу товаров или услуг главной компании, проводит научные исследования, или предоставляет информацию, не считается таким, которое осуществляет хозяйственную деятельность.

Таким образом, реклама представительством товаров, услуг материнской компании (если между государством такой компании и Украиной заключен соответствующий договор) не может считаться деятельностью, которая приводит к возникновению постоянного представительства и изменению налогового статуса.